Iberoamerican Business Journal
Vol 3 N° 2 | Enero 2020 pp. 18-39 ISSN:2521-5817 DOI: http://dx.doi.org/10.22451/5817.ibj2019.vol3.2.11031
18
Escuela de Postgrado Neumann Business School
1
Doctor en Administración, Universidad Nacional Autónoma de México
E-MAIL: jeromar@comunidad.unam.mx
2
Licenciada en Contaduría, Universidad Nacional Autónoma de México
E-MAIL: Tapia.torreslc@hotmail.com
3
Doctor en Administración, Universidad Nacional Autónoma de México
E-MAIL: guardadolopez@comunidad.unam.mx
La Actuación del Contador y Su Influencia en la Responsabilidad Social
Empresarial
The Action of the Counter and his Influence on Social Business Responsibility
Dr. Jerónimo Martínez Flores
1
, L.C. Diana Esperanza Tapia Torres
2
, Carlos
Guardado López
3
Recibido 07 de septiembre del 2019 - Aprobado diciembre del 2019.
Factores de Riesgo Neuropsicológicos y Criminológicos como Fuente de Conflicto Interpersonal en la Organización
19
Escuela de Postgrado Neumann Business School
La misión de todas las empresas
implica responder y cubrir una necesidad
existente en la sociedad. Las empresas
captan recursos de su ambiente y por
medio de su actividad productiva generan
una utilidad a sus accionistas, directivos y
trabajadores; sin embargo, no están
exentas por mandato constitucional de
contribuir al gasto público. Aunque en las
últimas décadas, también han optado de
armonizar con su ambiente generando
acciones que permitan establecer una
imagen favorable ante la sociedad. Una
de las profesiones que son determinantes
y activas en la dinámica organizacional
es la contaduría, entre sus múltiples
áreas de trabajo se encuentran: nómina,
facturación, costos, finanzas e impuestos.
En relación a esta última área, es
influyente la labor del contador ya que
México es uno de los países de la OCDE
que menos recaudan impuestos en
proporción a su Producto Interno Bruto, lo
que se refleja en los recursos destinados
al gasto público. El trabajo del contador
con apego a la legalidad, a su ética y
anteponiendo la responsabilidad social es
fundamental, ya que se ha estigmatizado
la actuación del contador respecto a la
falta de pago de impuestos por parte del
contribuyente, aún cuando este último
opta deliberadamente por no contribuir en
su proporción al gasto público. El
presente manuscrito expone las causas
de la conducta evasiva del contribuyente
y la forma en la que el contador gestiona
en materia impositiva a solicitud del
primero. Esta investigación es producto
de una investigación de tipo bibliográfica
y cuenta con un alcance descriptivo.
PALABRAS CLAVE: contaduría,
responsabilidad, impuestos, empresa,
gobierno.
The mission of all companies
involves responding and covering an
existing need in society. Companies
capture resources from their environment
and through their productive activity
generate a profit to their shareholders,
managers and workers; however, they
are not exempt by constitutional mandate
to contribute to public spending. Although
in recent decades, they have also chosen
to harmonize with their environment,
generating actions that allow establishing
a favorable image before society. One of
RESUMEN
ABSTRACT
Jerónimo Martínez Flores, Diana Esperanza Tapia Torres, Carlos Guardado López
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the professions that are decisive and
active in organizational dynamics is
accounting, among its many areas of
work are: payroll, billing, costs, finances
and taxes. In relation to the latter area,
the work of the accountant is influential
because Mexico is one of the OECD
countries that collect less taxes in
proportion to its Gross Domestic Product,
which is reflected in the resources
allocated to public spending. The work of
the accountant with adherence to legality,
ethics and putting social responsibility
firstly is fundamental, since the
performance of the accountant has been
stigmatized regarding the non-payment of
taxes by the taxpayer, even when the
latter deliberately opts for not contribute
in proportion to public spending. This
manuscript exposes the causes of the
taxpayer's evasive behavior and the way
in which the accountant manages tax
matters at the request of the former. This
article is product of a bibliographic
research and has a descriptive scope.
KEYWORDS: accounting, responsibility,
taxes, company, government.
Son múltiples las señales que
diariamente reflejan la pérdida de
valores en la sociedad mexicana en
diversos ámbitos, la lista sería
demasiado larga si mencionamos cada
uno de los rubros que se han visto
afectados y que derivan en la
denominada descomposición del tejido
social. El primer paso es la
reeducación de cada uno de los
integrantes de la sociedad sin
distingos.
Frecuentemente se lee o se
escucha a través de la gente o por los
medios masivos de comunicación que
la enseñanza se inicia en casa, pero
¿Que enseñanza se le está
transmitiendo en casa a estas nuevas
generaciones y en este contexto? ¿Se
puede estar seguro de transmitir lo
correcto? ¿Qué se piensa que
aprenden realmente los menores?, ¿Lo
que se pretende inculcar con palabras,
retos o castigos cotidianos, los está
disciplinando? O bien, ¿Aprenden más
cuando mediante las actitudes y la
forma en que se solucionan los
conflictos ya sea de tipo familiares o
laborales?
En definitiva, la enseñanza y la
INTRODUCCIÓN
cv
Factores de Riesgo Neuropsicológicos y Criminológicos como Fuente de Conflicto Interpersonal en la Organización
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educación son favorables pero no es
suficiente con la teoría, se necesita
educar con el ejemplo, es decir, con
acciones. De esta forma es como más
se aprende, de poco vale explicar la
moralidad, si se critica constantemente
el trabajo, a los compañeros, a la
empresa, etc.
Como analogía se puede
enunciar la construcción de un edificio
con buenos cimientos,
consecuentemente, será complicado
que se derribe este edificio. De igual
forma sucede con la sociedad, si se
cría con valores a los infantes, el
riesgo de contar con un ciudadano
indeseable difícilmente sucederá. En
gran parte influye el hogar, siendo la
familia el núcleo básico. Asimismo,
progresivamente lo aprendido se
refuerza por las instituciones
educativas pero lo fundamental reside
en la familia.
El conocimiento e interiorización
de los valores y la influencia de éstos
en la actuación de las personas,
especialmente el valor de la
responsabilidad que deben asumir las
personas no se limita en la actualidad
a las personas físicas, también alcanza
a las personas jurídicas o morales, es
decir, a las organizaciones.
Sin embargo, es importante
puntualizar que las acciones que
implican de Responsabilidad Social
Empresarial, no sólo comprenden
actividades relativas a reforestación, la
ayuda a grupos vulnerables o
minoritarios, ni donaciones en dinero o
especie a diversas causas
encabezadas por lo general, por las
organizaciones del tercer sector: las
Organizaciones No Gubernamentales.
(ONG)
La RSE también integra otras
acciones, una de éstas es el
comportamiento ético por parte de las
empresas, las cuales poseen una
responsabilidad con su entorno, con el
Estado y con su respectivo
financiamiento para la aplicación del
gasto público. Por lo tanto, las
acciones contributivas en la medida
que realmente corresponde por parte
de las empresas para con el Estado,
también forma parte de una RSE. Lo
anterior, implica la aplicación de
principios éticos por parte de los
accionistas, la alta dirección, o bien, la
gerencia y por supuesto, de los
Jerónimo Martínez Flores, Diana Esperanza Tapia Torres, Carlos Guardado López
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contadores, por lo que es
imprescindible su criterio y ética como
profesional en el ámbito de las
contribuciones de las empresas.
PREGUNTA DE INVESTIGACIÓN
Conforme a los antecedentes,
es importante recalcar que la
Responsabilidad Social Empresarial no
se enfoca únicamente en labores
filantrópicas como ayuda a grupos
vulnerables o minoritarios ni en
acciones a favor del medio ambiente
que son importantes, también en las
acciones tributarias correspondientes a
cada contribuyente.
Asimismo, y de acuerdo con el
contexto relativo a la recaudación de
las contribuciones en México y
conociendo el trabajo especializado en
materia de impuestos que realiza el
contador surge la siguiente pregunta:
¿Cuáles son las causas de la conducta
evasiva del contribuyente gestionada
por el contador?
El tópico de la ética tiene sus
bases en la Filosofía, ésta última tiene su
origen en la civilización griega, su
etimología parte de Phylos y Sophia, las
cuales significan amor y saber,
respectivamente. Según Pitágoras la
Filosofía era amor por el saber.
Cohen (2012) refiere que la
filosofía es una materia que no tiene un
contenido en particular, tampoco cubre
ninguna área específica. Este autor
concibe a la filosofía como una especie
de cemento que intenta unir el resto del
edificio intelectual.
La ética es una rama de la
filosofía, según Debeljuh (2008), la ética
es un tipo de saber práctico, que se
preocupa por averiguar cuál debe de ser
el fin de la acción, para que la persona
pueda decidir qué hábitos ha de asumir,
cómo ordenar sus metas intermedias
para alcanzarlo, cuáles son los valores
que la orientan, qué modo de ser o
carácter incorpora, con el fin de obrar con
prudencia.
Una vez referidos los conceptos de
filosofía y ética, se pueden contextualizar
a las empresas, las cuales están en
constante cambio mediante la generación
REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA
Factores de Riesgo Neuropsicológicos y Criminológicos como Fuente de Conflicto Interpersonal en la Organización
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de ideas e innovación integral. Esto se
cimenta en la sociedad y economía del
conocimiento, éste último recurso deberá
ser apegarse al código de ética que tiene
o debería tener cada empresa.
Cortina (2013) menciona que la
ética de la empresa es el descubrimiento
y aplicación de los valores y normas
compartidos por una sociedad pluralista
al ámbito peculiar de la empresa, lo cual
requiere entenderla según un modelo
comunitario.
Por su parte, la European
Business Ethic Network (EBEN), sostiene
que la ética de los negocios es una
reflexión, sobre las prácticas de negocios
en las que se implican las normas y
valores de los individuos, de las
empresas y de la sociedad. En la misma
línea, se debe puntualizar que la ética en
las organizaciones tiene su origen en
1970, en Estados Unidos, en el que se
suscitó el robo de documentos en la sede
del partido demócrata. Para 1987, en
Europa se crea la European Business
Ethics Network, a partir de este año se da
mayor importancia a la ética en las
empresas.
La existencia de diversos
escándalos de tipo ético generó la
búsqueda de un equilibrio entre los
beneficios monetarios, así como los
valores y la ética. Este equilibro de
fuerzas impactarían de forma benéfica
para la empresa, mejorando la imagen
empresarial a través de la reputación y
evitando situaciones de corrupción, las
cuales se disminuyeron estableciendo
políticas claras.
La aplicación de forma simultánea
del código de ética y el gobierno
corporativo en la mayoría de las
organizaciones, logró consolidar la
conciencia de la preservación del medio
ambiente. En este rubro, las empresas
iniciaron un reproceso enfocado al
cuidado del aire, se empezaron a utilizar
materiales y tecnologías más amigables
con el medio ambiente, tales actividades
dieron paso a la Responsabilidad Social
Empresarial. (RSE)
De forma específica, los orígenes
de la RSE se remontan a 1953 con el
inglés Robert Owen, quien planteaba
cuáles deberían ser las obligaciones que
los empresarios deberían asumir con la
sociedad. Sin embargo, no fue hasta
1953 con Howard Bowen, cuando nace el
concepto de Responsabilidad Social
Empresarial. En 1960, Davis Keith
Jerónimo Martínez Flores, Diana Esperanza Tapia Torres, Carlos Guardado López
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consideró que la responsabilidad que las
empresas poseen con su ambiente debe
ser proporcional al poder y peso que
éstas tengan en la sociedad.
Por su parte, el reconocido
economista Milton Friedman criticó la
postura “filantrópica” de la RSE ya que
consideró que tales actividades no
estaban ligadas a la generación de
riqueza, por lo que tachó de
irresponsables a las empresas que
destinaban sus ganancias a labores de
RSE.
En 1975, Sethi estimó que las
empresas para alcanzar la RSE cuentan
con tres etapas: a) Etapa Obligatoria,
enmarcada por el mercado y la
regulación vigente a cubrir; b) Etapa
Política, en la que surgen presiones
sociales y se realizan esfuerzos por
mejorar las relaciones de la organización,
es vital la formación, consolidación y
mantenimiento de vínculos al exterior de
la empresa; y, c) Etapa Socialmente
Responsable, donde la empresa debe
anticiparse y prevenir los impactos a nivel
social.
Carroll valoró que existían cuatro
rubros que se interrelacionaban en el
desempeño socialmente responsable de
las empresas: económica, legal, ética y
discrecional (según el entorno de la
organización). De forma reciente, Drucker
plantea en 1984 que las empresas deben
de ver las tareas de la RSE como
oportunidades de negocio para crear
empleos mejores pagados, competencias
y una sociedad con acceso a mejores
servicios.
La Fundación Entorno de España
(2003), considera que la Responsabilidad
Social Corporativa (Empresarial) gira en
torno a conductas esenciales de las
empresas y la responsabilidad por su
impacto total en las sociedades en las
cuales operan. La Responsabilidad
Social Corporativa no constituye una
opción adicional ni un acto de filantropía.
Una Empresa Socialmente Responsable
es aquella que lleva adelante un negocio
rentable, teniendo en cuenta todos los
efectos ambientales, sociales y
económicos – positivos y negativos – que
genera en la sociedad.
Las organizaciones generan
campañas de plantación de árboles,
ayuda a grupos vulnerables como son las
personas de la tercera edad, niños
desamparados, personas quemadas,
Factores de Riesgo Neuropsicológicos y Criminológicos como Fuente de Conflicto Interpersonal en la Organización
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marginadas y demás, todas estas
acciones van encaminadas a mejorar las
condiciones de vida e inclusión de los
miembros de los grupos referidos.
El Libro Verde de la Unión
Europea (2001), establece que los
objetivos que se persiguen con la RSE
son: basarse en una economía
cimentada en el conocimiento; la
consecución de un crecimiento
económico sostenible; más y mejores
empleos; y, mayor cohesión social.
La publicación denominada
“Principios de Gobierno Corporativo de la
OCDE y del G20” (OCDE, 2016),
considera en uno de sus varios puntos
como relevante la fiscalidad, en la que se
hace referencia al pago correspondiente
de impuestos y las tasas establecidas en
las disposiciones legales y de carácter
fiscal de los países en los que las
empresas ejerzan operaciones. En este
caso, se sugiere que los Consejos
Empresariales constituyan un adecuado y
sólido marco de gobierno corporativo
para garantizar la orientación estratégica
de la empresa, el control efectivo de la
dirección por parte del Consejo y la
rendición de cuentas ante la empresa y
los accionistas.
Por lo anterior, se puede
considerar la labor del contador
directamente relacionada con la RSE por
su vinculación con las autoridades
públicas y sus actividades de éstas
últimas, tales como impuestos,
legislación, reglamentación, diseño e
implementación de políticas públicas.
(…) el Consejo está obligado a supervisar
las estrategias de planificación fiscal y
financiera que la administración puede
adoptar, desincentivando actuaciones
que no redunden en el interés a largo
plazo de la empresa y sus accionistas,
como prácticas activas de elusión fiscal,
que, además, pueden comportar un
riesgo jurídico y reputacional. (OCDE,
2016, p. 53)
LA RESPONSABILIDAD SOCIAL
EMPRESARIAL EN MÉXICO
La RSE en México tiene dos
grandes vertientes, por un lado, en el
sector público la Secretaría de Economía
por medio de lo que denomina “Punto
Nacional de Contacto”, es la indicada
para promover la Responsabilidad Social
Empresarial basándose en las líneas
directrices para empresas
multinacionales de la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo
Económico. En este rubro, lo que se
Jerónimo Martínez Flores, Diana Esperanza Tapia Torres, Carlos Guardado López
26
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denomina, la directriz XI, se enfoca en
materia tributaria:
Es importante que las empresas
contribuyan a las finanzas públicas de los
países anfitriones cumpliendo
puntualmente con sus obligaciones
tributarias. Concretamente, las empresas
deberán cumplir con la letra y con el
espíritu de las leyes y regulaciones
tributarias de los países en los que
operan. Cumplir con el espíritu de la ley
significa entender y respetar la intención
del legislador. Esta interpretación no
significa que una empresa deba pagar un
impuesto superior al importe previsto por
la ley. La disciplina tributaria implica,
específicamente, la comunicación puntual
a las autoridades competentes de la
información pertinente o necesaria para
el cálculo correcto de los impuestos que
deban pagar por sus actividades y la
adaptación de sus prácticas en materia
de precios de transferencia conforme al
principio de plena competencia. (OCDE,
2011, p. 65)
La segunda vertiente proviene de
una organización del tercer sector
denominada Centro Mexicano para la
Filantropía (Cemefi). Esta organización
se define como una asociación civil
fundada en 1988, con carácter privado,
(…) no lucrativa, sin ninguna filiación a
partido [sic], raza o religión. Cuenta con
permiso del Gobierno de México para
recibir donativos deducibles de
impuestos. Su sede se encuentra en la
Ciudad de México y su ámbito de acción
abarca todo el país.
Actualmente, la membresía del Cemefi
suma 1,584 instituciones y personas. De
ellas, 1,350 son fundaciones y
organizaciones, 142 empresas, 50
personas, 12 entidades gubernamentales
y 30 consultores especializados.
Adicionalmente, hay dos tipos de
usuarios de nuestros servicios: 1,560
empresas que ostentan el Distintivo ESR
y 797 organizaciones que cuentan con la
Acreditación en Institucionalidad y
Transparencia (AIT). (Cemefi, 2019, párr.
1 y 3)
Cemefi considera que por las
instituciones y personas que lo integran,
y por su vinculación, es una fuente
importante de información confiable
sobre el sector de la sociedad civil y la
responsabilidad social en México. Cemefi
define a la RSE como
(…) el compromiso consciente y
congruente de cumplir integralmente con
la finalidad de la empresa, tanto en lo
interno como en lo externo, considerando
las expectativas económicas, sociales y
ambientales de todos sus participantes,
demostrando respeto por la gente, los
valores éticos, la comunidad y el medio
ambiente, contribuyendo así a la
construcción del bien común. (Cemefi,
2019, p. 4)
En relación a las buenas prácticas
que cimentan a lo que denomina el
Cemefi, una Empresa Socialmente
Responsable y que inciden en la práctica
del contador, el punto número dos de tal
Decálogo, señala que una de Empresa
Socialmente Responsable combate
interna y externamente las prácticas de
corrupción.
De igual forma, se destaca la
iniciativa del Informe Global, o GRI31 por
sus siglas en inglés, es un conjunto de
Factores de Riesgo Neuropsicológicos y Criminológicos como Fuente de Conflicto Interpersonal en la Organización
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guías para elaborar un informe de
sustentabilidad, cuya meta es lograr
calidad, rigor y utilidad en los informes de
Responsabilidad Social Empresarial. Esta
propuesta señalaba cómo las empresas
socialmente responsables pueden
informar, en base a indicadores de
desempeño, acerca de temas como flujo
monetario a abastecedores, empleados y
clientes; pago de impuestos, pago a
proveedores y subvenciones; uso e
impacto ambiental de aguas, derechos
humanos, entre otros temas. (Cemefi,
2019)
LAS CONTRIBUCIONES
El economista inglés David
Ricardo, definió a los impuestos como
una porción del producto de la tierra y de
la mano de obra de un país puesto a
disposición del Gobierno. El gobierno
tenía el rol de colectar y repartir, tal
función en la actualidad persiste. (Pérez,
2013) La principal preocupación que
tenía David Ricardo cuando comenzó su
análisis de cada impuesto era quién iba a
pagar esos impuestos, qué clase social
sería afectada con la imposición de cada
gravamen.
Inicialmente estos gravámenes
sólo afectaban a la clase alta; sin
embargo, después se extendieron a
clases inferiores. (Kiyosaki & Lechter,
2010) No obstante, David Ricardo asumió
una posición crítica frente a los
impuestos, señaló que tanto los
impuestos directos, los cuales afectaban
a las utilidades y los salarios, así como
los impuestos indirectos, que repercutían
en los productos primos y los artículos
diferentes a los productos “primos”,
afectarían finalmente a los salarios y con
ello, las utilidades. David Ricardo hizo un
análisis a la imposición de los tributos
analizando cómo el alza de los precios
afectaría a las clases sociales. (Pérez,
2013)
La actividad bélica internacional
trajo consigo la creación del Impuesto
Sobre la Renta en Gran Bretaña en 1799
y fue utilizado por más de dos siglos
como una fuente de ingreso extra para
los gastos bélicos; sin embargo, esto
originó tensiones sociales. En 1874 se
instauró el impuesto a las ganancias
como un embargo permanente sobre sus
ciudadanos. Mientras que en Estados
Unidos, se impusieron algunos
gravámenes durante la Guerra Civil,
desde 1861 hasta 1865. (Kiyosaki &
Lechter, 2010)
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Escuela de Postgrado Neumann Business School
Por otro lado, el Impuesto al Valor
Agregado considerado como un
instrumento de comercio, fue impulsado
por la Comunidad Europea, considerando
que la integración económica permitiría
limar los conflictos y traería la paz
(Barreix, 2001).
SEMBLANZA DE LAS
CONTRIBUCIONES EN MÉXICO
En lo que respecta a México, las
contribuciones se remontan a la época
prehispánica cuando la principal forma
impositiva era el tributo que tenía como
objetivo sostener las clases altas
conformados por sacerdotes,
gobernadores, etc. En su mayoría los
tributos eran pagados por las clases más
bajas como los comerciantes, artesanos,
etc. En esta época los tributos constaban
de la entrega de servicios, animales,
productos diversos, materiales, la
realización de trabajos, así como frutos
que cosechaban las clases del estrato
social bajo.
El actual sistema tributario
mexicano tiene su origen en el sistema
tributario de España, debido a que
después del descubrimiento de América
en 1492 y de la conquista militar y
espiritual de los territorios
mesoamericanos, se conformó la época
colonial, dando paso a la Nueva España.
Fajardo-Calderón y Suárez (2012),
respaldan lo anterior ya que el sistema
tributario español presentaba cuatro
características principales:
a) Estructura fiscal destinada a
extraer el má
b) ximo de riqueza de sus colonias
en América, diseñando impuestos
que le rindieran al máximo sin
importar que con ello se afectara
el desarrollo económico, en esta
caso, de la Nueva España.
c) Las colonias tuvieron un
rendimiento fiscal neto hacia la
metrópoli más alto en los
comienzos del período colonial
que al final de este.
d) La excesiva dispersión de los
tributos y el alto costo de sus
recaudos.
e) El peso de la tributación se basó
fundamentalmente en los
impuestos de tipo indirecto que
entorpecían el comercio entre las
colonias, y entre éstas y la
metrópoli. Un factor considerable
Factores de Riesgo Neuropsicológicos y Criminológicos como Fuente de Conflicto Interpersonal en la Organización
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es la poca importancia que se le
dio a la tributación directa.
En tiempos del México
Independiente, la contribución directa fue
instaurada el 30 de junio de 1836,
quedando obligados los propietarios de
bienes urbanos a pagar un monto de $2
por cada $1.000 sobre el valor de los
predios. (Pinto, 2013) Sin embargo, la
recaudación no fue la esperada por lo
que las autoridades eliminaron el
gravamen y establecieron la capitación
en 1841 gravando los salarios.
El Porfiriato se caracterizó por el
desarrollo económico impulsado, a pesar
de haberse asumido la presidencia con
inestabilidad financiera, poca
infraestructura, y con un desarrollo
económico limitado en varias regiones.
No obstante, la realización de obras
importantes como las vías férreas para el
intercambio comercial, la organización de
las finanzas del gobierno por medio de la
regularización del cobro de impuestos
logró el pago de deudas, de manera que
en esta época el sistema tributario
permitió que México tuviera un
crecimiento económico sin precedentes.
Durante el movimiento
revolucionario, algunas de las
contribuciones se basaron en las bebidas
alcohólicas, tabacos, impuesto al timbre,
gravámenes al comercio exterior,
persistiendo la forma de recaudación
impuesta durante el Porfiriato. Sin
embargo, la Revolución Mexicana trajo
consigo un desastre económico causado
por la inflación en las finanzas del
gobierno y la comercialización.
Finalmente, en la segunda mitad el
Siglo XX se configuraron mediante la
estabilidad política y legislativa las
contribuciones de mayor importancia
como son: el Impuesto Sobre la Renta y
el Impuesto al Valor Agregado, en 1924 y
1980, respectivamente.
El Impuesto Sobre la Renta, ha
sido la principal fuente de ingresos de
carácter tributario en México, inicialmente
se interpuso con tasas del 1% y 4% como
tasa máxima establecido en la fallida Ley
del Centenario. En 1924, durante el
gobierno de Obregón se creó el impuesto
que recaudaba distintivamente entre
personas físicas y morales. Más tarde la
ley que lo regulaba se promulgó durante
la presidencia de Plutarco Elías Calles.
Por otro lado, el Impuesto al Valor
Agregado, continúa siendo el segundo
impuesto más importante por los montos
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30
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que recauda. En 1980, en el gobierno de
López Portillo, se decreta por el
Congreso de la Unión la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA),
sustituyendo la Ley Sobre Ingresos
Mercantiles, ya que esta última gravaba a
las personas físicas y morales que
realizaban operaciones que la LIVA ya
consideraba.
EL CONTADOR Y LAS
CONTRIBUCIONES
La obligación de contribuir al gasto
público es de todos los mexicanos,
conforme al Artículo 31 de la CPEUM:
“Son obligaciones de los mexicanos: (…)
IV.- Contribuir para los gastos públicos,
así de la Federación como del Estado y
Municipio en que residan, de manera
proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.” (CPEUM, 2019) Como se
puede apreciar, de acuerdo a la
capacidad económica del contribuyente,
se justifica la responsabilidad y
solidaridad social de los integrantes del
Estado.
La obligación constitucional
enunciada incluye el deber legal de
hacerlo, en este hecho se relaciona la
obligación con los medios que se
requieren para hacer efectiva el
cumplimento de ella. De esta forma,
nacen las disciplinas encargadas de
regular las actividades financieras el
Estado, así como los sujetos que deben
contribuir al gasto público. (Tapia, 2019)
El Código Fiscal de la Federación
en su artículo primero señala los sujetos
al pago del impuesto:
Artículo 1. Las personas físicas y las
morales están obligadas a contribuir para
los gastos públicos conforme a las leyes
fiscales respectivas. Las disposiciones de
este Código se aplicarán en su defecto y
sin perjuicio de lo dispuesto por los
tratados internacionales de los que
México sea parte. Sólo mediante ley
podrá destinarse una contribución a un
gasto público específico. (CFF, 2019).
Por lo anterior, y respetando el
principio de convencionalidad, las leyes
tributarias deben establecer el tipo, la
forma y los montos que recaudan los
impuestos, por su objeto deben
recaudarse proporcional y
equitativamente, siempre respetando los
Derechos Humanos del contribuyente.
En este sentido, el obligado debe
declarar y pagar de forma proporcional y
equitativa aportando una parte de su
riqueza, aprovechando subsidios y
oportunidades que la ley le permite para
la disminución en el impuesto. Lo
Factores de Riesgo Neuropsicológicos y Criminológicos como Fuente de Conflicto Interpersonal en la Organización
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anterior, siempre asistido por el
especialista en la determinación de los
impuestos.
Como fue señalado, el mayor ingreso
que el Estado Mexicano obtiene por
concepto de impuestos es el Impuesto
Sobre la Renta, el cual es aplicado a las
personas físicas y morales que caen en
los supuestos jurídicos que la propia
LISR establece.
Artículo 1. Las personas físicas y las
morales están obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes
casos:
I. Las residentes en México, respecto de
todos sus ingresos, cualquier que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de
donde procedan.
II. Residentes en el extranjero que tengan
un establecimiento permanente en el
país, respecto de los ingresos atribuibles
a dicho establecimiento permanente.
III. Residentes en el extranjero, respecto
de los ingresos procedentes de fuentes
de riqueza situadas en territorio nacional,
cuando no tengan un establecimiento
permanente en el país, o cuando
teniéndolo, dichos ingresos no sean
atribuibles a éste. (LISR, 2019)
Por lo enunciado, el objeto del ISR
son los ingresos que tienen las personas
físicas y morales. Respecto a la
obligación tributaria pertinente al
Impuesto al Valor Agregado, ésta recae
en las personas físicas y morales que en
territorio nacional realizan un listado de
actos o actividades establecidos en el
artículo 1 de la propia LIVA:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios
independientes.
III. Otorguen el uso o goce
temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
El presente artículo es producto de
una investigación de tipo bibliográfica y
cuenta con un alcance descriptivo.
(Sánchez y Ángeles, 2017) Asimismo, se
basa en la técnica documental ya que se
basa en la consulta de diversas fuentes
de información científicas impresas como
electrónicas.
LA CONDUCTA DEL CONTADOR EN
MATERIA IMPOSITIVA
Según Kiyosaki & Lechter (2010),
históricamente en Inglaterra y Estados
Unidos, los impuestos estaban dirigidos a
MÉTODO
DESARROLLO/ANÁLISIS/RESU
LTADOS
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los integrantes de la clase alta, se
convenció a la mayoría de la población
integrada por la clase media y pobre, que
los impuestos únicamente eran para la
clase alta como una forma de
penalización. Las masas votaron la
nueva ley que se colocó en su respectiva
Carta Magna, aún cuando la intención
inicial era “penalizar” a la clase alta; sin
embargo la decisión terminó afectando a
quienes votaron por ella.
En la misma línea estos autores
señalan que los asalariados y MiPYMES
con pocas habilidades financieras para
enfrentar las leyes fiscales, son quienes
al menos en México, deben solventar al
gobierno para recolectar los fondos
necesarios para sostenerlo. El
conocimiento del poder de la estructura
legal de las corporaciones brinda a la
clase alta y empresarial, una amplia
ventaja sobre la clase media y baja, así
como los pequeños y medianos
empresarios.
El establecimiento de un impuesto
implica determinados efectos jurídicos y
económicos que generan los
contribuyentes obligados al pago de éste.
Para el contribuyente, la imposición de un
impuesto, en especial si éste es nuevo,
representa un foco rojo para el negocio.
En consecuencia, el mercado reacciona
aumentando precios, buscando la
extrema o moderada reducción de
costos, para prevenir y asegurar su
existencia en el mercado.
Por una parte, existe el mercado
dispuesto a cumplir con las obligaciones
que se impongan porque cuentan con
una planeación consistente y controlada.
No obstante, otra parte del mercado está
interesada en seguir manteniéndose,
pero es consciente del impacto que
originan los nuevos impuestos al negocio.
En este último supuesto, recaen
los efectos de carácter negativo por parte
del contribuyente acompañado del
contador porque un nuevo impuesto
representa adicionarle flujo de efectivo al
Estado, por lo que causa efectos
negativos desde la óptica del
contribuyente. Por tal motivo se busca
minimizar el impuesto por medio de la
evasión, elusión y la repercusión o
incidencia. (Tapia, 2019)
La Minimización de los Impuestos
es una técnica que hace frente a la carga
tributaria, no siempre es lícita y causa
evasiones y elusiones, afectando el
Factores de Riesgo Neuropsicológicos y Criminológicos como Fuente de Conflicto Interpersonal en la Organización
33
Escuela de Postgrado Neumann Business School
interés fiscal del Estado; sin embargo,
hay estrategias que respetando la ley
logran la disminución de la carga
tributaria.
Por su parte, la Evasión como
ocultar ingresos, bienes y derechos para
el no pago de una contribución es una
violación a las leyes fiscales que
establecen la obligación de pago. En el
caso de la Elusión, se considera que no
constituye ir en contra de la ley, ya que
con estrategia y planeación fiscal se logra
disminuir la carga tributaria sin realizar
infracciones en la ley.
Las acciones que se deben llevar
a cabo en alguna de las anteriores
estrategias, dan paso a ejercer malas
prácticas que muchas veces el contador
aconseja, o bien, son a petición expresa
del contribuyente. Sin embargo, la baja
recaudación de impuestos para financiar
la actividad del Estado y la
implementación de programas sociales
que el gobierno actual instituyó, ha
podido revelar un gran importe de
impuestos que no percibe el Estado por
defraudación fiscal.
Por ejemplo, la simulación de
operaciones por medio de compra y
venta de comprobantes fiscales que
solventan operaciones inexistentes o
simulan actos con la ayuda de Empresas
que Deducen Operaciones Simuladas
(EDOS) y Empresas que Facturan
Operaciones Simuladas (EFOS).
Lo anterior, facilita los actos
simulados en la producción de artículos
sin contar con activos para su realización,
un giro de producción como
manufacturera sin contar con el personal
necesario para la producción o el no
contar con la infraestructura para poder
producir, comercializar o la entrega de los
bienes que los comprobantes fiscales
sostienen. Con el mismo fin, se crean las
empresas fantasmas que únicamente
aparecen para triangular dinero.
LA DEBIDA ACTUACIÓN DEL
CONTADOR Y LA RSE
El presente gobierno no se dio a la
tarea de aumentar los impuestos; sin
embargo, la forma de evitar algún
aumento de ese tipo y lograr el
cumplimiento de los programas sociales
es combatiendo la defraudación fiscal en
sus diversos escenarios. Las penas para
los contribuyentes que apoyen o permitan
las malas prácticas se han endurecido
con la imposición de meses y años de
prisión por defraudación fiscal.
Jerónimo Martínez Flores, Diana Esperanza Tapia Torres, Carlos Guardado López
34
Escuela de Postgrado Neumann Business School
El mal contribuyente tendrá un
castigo legal; no obstante, es innegable
que éste necesita de un especialista que
con su experiencia y sus conocimientos
en materia impositiva realice
planeaciones fiscales que busquen eludir,
evadir, lavar dinero, etc. En este
escenario, el contador debe mostrar que
cuenta con un sólido juicio moral y ético,
con los principios y valores necesarios
para realizar recomendaciones y
planeaciones respetando las leyes
fiscales.
En el ámbito institucional, la
Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente (2013), nota la importancia
de pagar impuestos desde el punto de
vista del deber ciudadano y la obligación
constitucional de contribuir a la
generación de ingresos públicos, pero
también es obligación del gobierno
garantizar a través de la transparencia y
rendición de cuentas que los recursos se
gasten de manera eficiente y eficaz.
Asimismo, destaca la necesidad
de la consolidación de una cultura
contributiva que fomente el pago de
impuestos de forma voluntaria y
consciente, que se convierta en la
estrategia nacional para lograr la
obtención de ingresos ordinarios que
permitan el saneamiento gradual pero
sustentable de las finanzas públicas
locales y nacionales, convirtiéndose en
una pieza clave para lograr la
escalabilidad económica que requiere el
país.
Como profesional, el contador está
sujeto al cumplimiento de las normas que
establece el Código de Ética Profesional
de Contador Público (México), ya que la
finalidad de la Contaduría Pública es
satisfacer necesidades de la sociedad
mediante la interpretación de Información
Financiera de las empresas para la toma
de decisiones, adicional a ello debe
cumplir con el orden en la relación del
Estado y Particulares, siguiendo los
principios fundamentales, entre otras.
Además de cubrir las necesidades del
cliente, el contador debe servir al interés
público.
Un principio fundamental es el
comportamiento profesional que obliga al
contador a cumplir con las leyes y
reglamentos, evitando el
desacreditamiento de la profesión,
mediante un comportamiento integral,
siendo leal, veraz y honrado en cuanto a
sus relaciones, determinando con
Factores de Riesgo Neuropsicológicos y Criminológicos como Fuente de Conflicto Interpersonal en la Organización
35
Escuela de Postgrado Neumann Business School
CONCLUSIONES
objetividad y confidencialidad. También
prestando sus servicios profesionales
actualizados en cuanto a la práctica se
refiere, nuevas legislaciones,
modificaciones y las técnicas.
Por lo anterior, la Responsabilidad
Social de la Empresa, más que sólo tener
una buena imagen ante la sociedad debe
regirse bajo un sistema de valores
estricto, evitando cualquier acción que le
disponga a faltarlos, de manera que la
actividad empresarial contribuya a
mejorar la vida en la sociedad, su calidad
de vida, haciendo valer sus derechos y
cumpliendo con las obligaciones.
Se debe destacar que la
Responsabilidad Social Empresarial tiene
beneficios en distintos puntos que son
elementales para la productividad y la
sostenibilidad del negocio a largo plazo,
el consumidor prefiere aquellas empresas
que cuidan a sus trabajadores, están en
contra de la corrupción y que desarrollan
programas sociales. Asimismo, el
consumidor cuida de su imagen mediante
las relaciones que tiene con sus
proveedores, quien desde luego buscara
premiar y trabajar con la empresa que
armonice sus acciones.
Los individuos han permitido que
diversos factores sociales afecten sus
valores, juicios morales y éticos que
deben seguir. Igualmente, algunos
empresarios han solicitado la asesoría
para la realización de prácticas que van
en contra de la ley; sin embargo, se
desestima que el principal responsable
de tales acciones es el empresario
mismo, así como las personas que están
a la cabeza de la entidad, por ende,
serán estos quienes harán frente ante
cualquier situación penal.
El efecto de los impuestos, así
como la determinación de éstos, hace
que el empresario busque la disminución
de su carga tributaria. Lastimosamente,
sus alicientes son principalmente
económicos e inmorales, pues aún
razonando y sabidas las consecuencias
de sus actos en materia tributaria, decide
ir en contra de lo legalmente establecido
y en contra de lo moralmente aceptable.
En la investigación se distinguieron
dos tipos de contribuyentes, el primero de
estos cumple con sus obligaciones
fiscales establecidas por mandato
Jerónimo Martínez Flores, Diana Esperanza Tapia Torres, Carlos Guardado López
36
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constitucional (Artículo 31, CPEUM),
tenga o no este contribuyente una buena
planeación fiscal. Por otra parte, existe el
contribuyente que decide incumplir con
las obligaciones fiscales aún contando
con los recursos económicos para cubrir
el pago de su respectiva contribución.
Es pertinente acotar que no cubrir
la obligación del 31 constitucional
repercute en la calidad de vida de las
personas, debido a las limitantes con que
cuenta el gobierno respecto al ejercicio
del gasto público en los tres niveles de
gobierno, sobre todo tomando en cuenta
la ideología política de la cual emana el
gobierno federal actual.
Lo expuesto en el presente
manuscrito refuerza que sin distingo de
las actividades a que se dediquen las
personas (físicas o morales), o su estrato
socioeconómico, en la sociedad
mexicana se han deteriorado los valores
de algunas personas quienes, por un
interés personal, monetario u otro,
pueden dejar a un lado sus valores y
prestarse a la realización de algo
reprobable, esta manera de actuar
debería sancionarse y prevenirse.
En cualquier organización los
valores deberían estar siempre
presentes, una manera de poner en
práctica todo lo antes mencionado puede
ser reconociendo a nuestros
compañeros, representantes, y personal
por sus fortalezas, apoyarlos y ayudarlos
a superar sus debilidades para así
alcanzar un nivel óptimo que garantice
poder lograr la visión que la empresa
posee.
Respecto a los pendientes de las
áreas de Recursos Humanos, una
rigurosa selección del personal, con
bases científicas y mediante la aplicación
de pruebas o test que incluyan los rubros
de personalidad y valores favorecería la
actuación ética del empleado y
coadyuvarían en el proceso de
encuentro, socialización, y adaptación del
empleado en la organización. Lo
enunciado, se traduciría en números
favorables para la empresa ya que una
mala contratación puede alcanzar entre
1.8 y 2 veces el salario anual del
empleado. (Forbes en Guardado, 2017)
Las legislaciones de algunos
países como México y de la Unión
Europea, han creado condiciones para
que algunas empresas cuenten con
Factores de Riesgo Neuropsicológicos y Criminológicos como Fuente de Conflicto Interpersonal en la Organización
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BIBLIOGRAFÍA
determinados beneficios fiscales, lo que
vuelve atractivo a las empresas y
fomenta el apoyo a su comunidad; sin
embargo, en materia impositiva aún
queda camino por recorrer entre lo
legalmente permitido y la ética
empresarial.
La ética empresarial, se ve
influenciada por el desempeño del
contador, quien debe asumir su
responsabilidad cabalmente ante la
sociedad porque en ocasiones por no
perder un cliente, un empleo o un
determinado ingreso económico, falta a
su ética profesional y contradice sus
valores personales. Sin embargo, nunca
se debe perder de vista el papel central
que posee el contribuyente quien
determina la forma en que desea cubrir o
no, el pago de sus contribuciones
conforme a la ley fiscal vigente, es decir,
el contribuyente tiene la última palabra.
Igualmente, es el contribuyente
quien cumpliendo íntegramente con una
obligación constitucional determina o no,
su sentido de responsabilidad con su
comunidad y su respeto a ésta, buscando
el beneficio colectivo mediante el
desarrollo comunitario, financiando el
gasto público, tales acciones de aporte
económico encuentran sustento en los
valores que posee cada persona.
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